НДС при импорте и экспорте товаров в странах ЕАЭС

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Процедура экспорта и импорта из одной страны в другую ЕАЭС регулируется Договором о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор). Порядок взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе регулируется отдельным Протоколом (Приложение № 18 к Договору).

Так, Договор предусматривает взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. При этом, ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.

НДС при импорте товаров

Импорт в рамках ЕАЭС – это ввоз товаров на территорию стран, входящих в ЕАЭС. Если ввозимые товары подлежат таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС, то к ним применяется понятие «облагаемый импорт».

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов ЕАЭС (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 399 НК РК), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со ст.422 НК РК, если импорт на территорию Казахстана производится с территории стран ЕАЭС, он подлежит обложению НДС по стандартной ставке 12%.

При этом неважно, стоит ли импортер на учете в качестве плательщика НДС, или нет –обязанность по уплате налога в этом случае у него возникает по умолчанию. Исключение –товары, освобожденные от НДС. Их перечень указан в ст.451 НК РК. Так, освобождается от налога на добавленную стоимость импорт некоторых товаров, предусмотренных налоговым законодательством (например, банкноты и монеты национальной и иностранной валюты, товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, импортируемые в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом), лекарственные препараты при соблюдении условий и др).

Также от уплаты НДС освобождается импорт сырья и (или) материалов в составе транспортных средств и (или) сельскохозяйственной техники, а также их компонентов, помещенных под таможенную процедуру свободного склада или свободной таможенной зоны специальной экономической зоны «Qyzyljar» юридическим лицом в рамках заключенного специального инвестиционного контракта с уполномоченным органом по заключению специальных инвестиционных контрактов. Юридическое лицо, заключившее специальный инвестиционный контракт с уполномоченным органом вправе применить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров в составе готовой продукции, произведенной на территории специальной экономической зоны или свободного склада.

Освобождение от уплаты НДС по импорту товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, с помещением под таможенную процедуру, предусматривающую освобождение от уплаты налогов, осуществляется в порядке, установленном таможенным законодательством Республики Казахстан. Например, товары, помещенные под таможенную процедуру таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, свободной таможенной зоны, свободного склада.

Что касается импорта услуг, то НДС платят только налогоплательщики, состоящие на учете по НДС и только в том случае, если местом оказания этих услуг будет территория Республики Казахстан.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам,

3) транспортные (товаросопроводительные) документы;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;

5) договоры (контракты), договоры (контракты) лизинга; договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

6) информационное сообщение, в случаях установленных Приложением 18 Договора.

НДС при экспорте товаров

Касательно НДС на экспорт товаров из Казахстана, то может применяться нулевой налог на добавленную стоимость, если экспортер подтвердит соответствующее право, подав в фискальный орган соответствующие документы в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства-члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства — члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

При непредставлении этих документов в установленный срок сумма НДС подлежат уплате в бюджет, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В случае неуплаты, неполной уплаты НДС, уплаты таких налогов с нарушением срока, налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.