Сентябрь 17, 2020
Система налогообложения в Республике Казахстан
1.1. Нормативно – правовая база (законы и подзаконные акты – перечень)
1.2. Компетентные органы в сфере налогового регулирования
1.4. Объекты обложения по основным видам налогов
1.5. Ставки по основным видам налогов
1.7. Избежание двойного налогообложения (страны, особенности регулирования)
1.1. Нормативно – правовая база (законы и подзаконные акты – перечень)
Налогообложение в Казахстане регулируется Кодексом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее – Налоговый Кодекс), иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан (далее – НПА), а также международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.
Ниже представлен перечень некоторых основных НПА, касающихся данной сферы:
-Нормативное постановление Верховного Суда Республики Казахстан от 29 июня 2017 года № 4 «О судебной практике применения налогового законодательства» (с изменениями от 04.03.2020 г.).
-Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.07.2020 г.).
-Кодекс Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V «Предпринимательский кодекс Республики Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.07.2020 г.).
-Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.07.2020 г.).
-Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 2017 года № 125-VI «О недрах и недропользовании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 25.06.2020 г.).
-Конституционный закон Республики Казахстан от 7 декабря 2015 года № 438-V «О Международном финансовом центре «Астана» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.12.2019 г.).
-Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2011 года № 1238 «Об утверждении форм документов, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (с изменениями по состоянию на 24.02.2016 г.).
1.2. Компетентные органы в сфере налогового регулирования
В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Налогового Кодекса «налоговые органы являются органами государственных доходов».
В целом, система налоговых органов состоит из уполномоченного органа и его территориальных подразделений.
Основным органом государственных доходов является Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан.
В функции вышеуказанного органа входит обеспечение поступлений налогов и платежей в бюджет.
Другими функциями являются обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и платежей в бюджет, участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан, формирование, обеспечение развития информационно-коммуникационной инфраструктуры и доступности электронных услуг для налогоплательщиков.
1.3. Виды налогов
В соответствии со статьей 189 Налогового Кодекса в Республике Казахстан действуют следующие налоги:
- корпоративный подоходный налог (КПН);
- индивидуальный подоходный налог (ИПН);
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- единый земельный налог.
1.4. Объекты обложения по основным видам налогов
КПН
Объектами обложения КПН являются:
- налогооблагаемый доход;
- доход, облагаемый у источника выплаты;
- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
ИПН
Объектами обложения ИПН являются:
Облагаемый доход физического лица у источника выплаты
- доход работника;
- доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- доход в виде пенсионных выплат;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
- доход в виде стипендии;
- доход по договорам накопительного страхования;
- доход физического лица от налогового агента.
Облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении:
(i) имущественный доход, включающий:
— доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан;
-доход физического лица от реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан;
— доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал;
-доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в имущественный наём (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;
-доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств;· доход от уступки права требования, в том числе доли в жилом доме (здании) по договору о долевом участии в жилищном строительстве;
(ii) доход индивидуального предпринимателя;
- доход лица, занимающегося частной практикой (частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора);
- другие доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
- суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или их постоянных учреждений.
НДС
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
- облагаемый оборот;
- облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС:
- по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым Кодексом (например, операции с ценными бумагами, заёмные операции в денежной форме и др.), и (или) местом реализации которого не является Республика Казахстан;
- по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющихся оборотом его структурного подразделения (филиала, представительства);
- в виде остатков товаров (в случае снятия плательщика с регистрационного учёта по НДС);
- оборот по передаваемым товарам, отраженным в передаточном акте при реорганизации путем выделения, при условии, что вновь возникшее юридическое лицо после такой реорганизации не зарегистрировалось в качестве плательщика НДС.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезённые на территорию государств-членов ЕАЭС и подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Акцизы
Объекты обложения:
- все виды спирта;
- алкогольная продукция;
- табачные изделия;
- изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;
- бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
- моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10-ти и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов
автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
- сырая нефть, газовый конденсат;
- спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.
Необходимо также отметить, что уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности вправе определять по своему усмотрению дополнительный перечень импортируемых товаров, которые подлежат обложению акцизами по стране происхождения.
Рентный налог на экспорт
Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти и сырых нефтепродуктов и угля, реализуемого на экспорт.
Cпециальные платежи и налоги недропользователей
- подписной бонус – разовый фиксированный платеж недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории (участка недр), и при расширении контрактной территории (участка недр);
- платеж по возмещению исторических затрат – фиксированный платеж недропользователя по возмещению всех затрат, понесенных государством на геологическое изучение;
- альтернативный налог на недропользование – объект определяется как разница между совокупным годовым доходом (с учетом корректировок) и вычетами, с отдельным порядком;
- роялти;
- доля Республики Казахстан по разделу продукции.
Социальный налог
Объектом налогообложения социальным налогом, кроме плательщиков – индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, являются следующие расходы работодателя:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах вытекающие из трудовых отношений, доходы работника в натуральной форме и (или) в виде материальной выгоды;
2) по выплате доходов физическим лицам-нерезидентам:
- от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
- надбавки в связи с проживанием в Республике Казахстан, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
- от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;
3) по выплате доходов иностранному персоналу, предоставленному для работы на территории Республики Казахстан нерезидентом резиденту Республики Казахстан или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налог на транспортные средства
Объектами налогообложения являются транспортные средства, кроме прицепов, зарегистрированные и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.
Не являются объектами налогообложения карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше, специализированные медицинские транспортные средства, специальные транспортные средства, по которым взимается налог на имущество, и морские суда, зарегистрированные в международном судовом реестре Республики Казахстан.
Земельный налог
Объектом обложения являются все земли. Ставки варьируются в зависимости от целевого назначения и принадлежности к категориям. Вышеуказанные категории устанавливается Земельным кодексом Республики Казахстан.
Налог на имущество
Объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются, находящиеся на территории Республики Казахстан:
1) здания, сооружения, в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом в области технического регулирования, части таких зданий, по которым ведется учет в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) здания, в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом в области технического регулирования, части таких зданий, предоставленные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды жилища с правом выкупа, учитываемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность;
3) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии;
4) амортизируемые активы, на приобретение и (или) создание которых недропользователем понесены затраты (расходы) при подготовке эксплуатационных блоков (полигонов) к добыче урана методом подземного скважинного выщелачивания в период после момента начала добычи после коммерческого обнаружения;
5) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в составе активов банков второго уровня, перешедшие в собственность в результате обращения взыскания на имущество, выступающее в качестве залога, иного обеспечения, за исключением зданий (частей зданий) и сооружений, указанных в подпункте 1) выше;
6) здания, сооружения, которыми фактически владеют и используют (эксплуатируют) лица в отсутствие государственной регистрации прав на них.
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются находящиеся на территории Республики Казахстан жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности.
1.5. Ставки по основным видам налогов
(i) корпоративный подоходный налог (КПН) – варьируется от 10 % (налогооблагаемый доход юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства)) 15% (у источника выплаты, кроме доходов нерезидентов из источников в Республики Казахстан), 20 % (налогооблагаемый доход) и до дополнительных 15% (после оплаты КПН в отношении чистого дохода для юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение). Кроме того, для юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, удерживаются у источника выплаты налоговым агентом, то есть лицом, выплачивающим доход по ставкам от 5 до 20 % в соответствии со статьей 646 Налогового Кодекса Республики Казахстан;
(ii) индивидуальный подоходный налог (ИПН) – 10% (кроме доходов в виде дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан, облагаемых по ставке 5%);
(iii) налог на добавленную стоимость (НДС) – 12%;
(iv) акцизы — являются твёрдыми и устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении;
(v) рентный налог на экспорт – от 0 до 32 %;
(vi) специальные платежи и налоги недропользователей – а) для подписного бонуса стартовый размер устанавливается отдельно для каждого заключаемого контракта на недропользование в размерах, определяемых Налоговым Кодексом, и может быть увеличен по решению конкурсной комиссии компетентного органа б) платеж по возмещению исторических затрат рассчитывается уполномоченным органом, как плата по возмещению установленном соглашением о конфиденциальности минус плата за приобретение у государства в) НДПИ – в соответствии со статьями 743, 746, 748, Налогового Кодекса Республики Казахстан) г) на сверхприбыль – от 10 до 60% по скользящей шкале в соответствии со статьей 762 Налогового Кодекса Республики Казахстан) д) альтернативный налог на недропользование – от 0 до 30% в соответствии со статьей 768 Налогового Кодекса Республики Казахстан;
(vii) социальный налог – 9,5%;
(viii) налог на транспортные средства – в соответствии со статьей 492 Налогового Кодекса Республики Казахстан в МРП и в зависимости от вида транспортного средства, назначения, объема его двигателя, года выпуска;
(ix) земельный налог — в соответствии с главой 61 Налогового Кодекса Республики Казахстан в зависимости от различных параметров участка;
(x) налог на имущество – 0,5 % к налоговой базе для лиц, осуществляющих деятельность по упрощенной декларации и 1,5 % к налоговой базе для юридических лиц.
1.6. Плательщики
(i) КПН — юридические лица-резиденты (за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования), юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или извлекащие доходы из источников в Республике Казахстан:
(ii) индивидуальный подоходный налог (ИПН) — физические лица с объектами налогообложения:
(iii) налог на добавленную стоимость (НДС) — лица, поставленные на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан (индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты и профессиональные медиаторы), юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство ) и лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан:
(iv) акцизы – физические и юридические лица, производящие и собирающие, импортирующие и реализующие конфискованную, бесхозяйную, перешедшую по праву наследования к государству и безвозмездно переданную в собственность государства на территории Республики Казахстан (если ранее акциз не оплачивался) подакцизную продукцию, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан, реализующие имущественную массу подакцизных товаров;
(v) рентный налог на экспорт — физические и юридические лица, экспортирующие сырую нефть и сырые нефтепродукты, с классификацией в субпозиции 2709 00 единой товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС (за исключением определенных категорий недропользователей) и уголь;
(vi) специальные платежи и налоги недропользователей – недропользователи;
(vii) социальный налог – все работодатели;
(viii) налог на транспортные средства — физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
(ix) земельный налог — физические и юридические лица, имеющие земельные участки (на праве собственности, постоянного землепользования или первичного безвозмездного временного землепользования;
(x) налог на имущество — юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности; концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии; физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности; иные лица, определённые Налоговым Кодексом в качестве налогоплательщиков налога на имущества.
1.7. Избежание двойного налогообложения (страны, особенности регулирования)
Порядок уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты, связанного с деятельностью нерезидента в Республике Казахстан, должны рассматриваться с учетом международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Так, в некоторых законодательно установленных случаях налоговый агент (резидент Республики Казахстан) вправе выплачивать доход иностранной компании, осуществляющей деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, без удержания КПН.
Так, например, по данным сайта doingbusiness.kz «по состоянию на 1 апреля 2020 года в Республике Казахстан международные конвенции об избежании двойного налогообложения на доход и капитал действуют с Австрией, Азербайджаном, Арменией, Белоруссией, Бельгией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Вьетнамом, Германией, Грузией, Индией, Ираном, Ирландией, Испанией, Италией, Канадой, Катаром, Кипром (освобождение от налогообложения применяется к доходам с 1 января 2021 года), Китаем, Кореей, Кыргызстаном, Латвией, Литвой, Люксембургом, Малайзией, Македонией, Молдовой, Монголией, Нидерландами, Норвегией, ОАЭ, Пакистаном, Польшей, Россией, Румынией, Саудовской Аравией, Сербией, Сингапуром, Словакией, Словенией, США, Таджикистаном, Туркменистаном, Турцией, Узбекистаном, Украиной, Финляндией, Францией, Хорватией, Чехией, Швейцарией, Швецией, Эстонией, Японией».
Доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, признаются доходы, установленные п. 1 ст. 644 Налогового кодекса.
Необходимо отметить, что согласно ст. 666 Налогового кодекса, налоговый агент (налогоплательщик РК) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.
На практике нередки случаи, когда из соображений конфиденциальности и нежелания «терять» деньги контрагентом не раскрывается резидентство нерезидента – конечного получателя дохода, в том числе путем затягивания предоставления сертификата. Кроме того, такое нежелание зачастую обусловлено резиденством в стране с льготным налообложением, что, исходя из смысла подпункта 4) пункта 1 статьи 644 Налогового Кодекса признается доходом из источников к РК независимо от места выполнения таких работ и в любом случае облагается КПН. В этой связи, с целью минимизации налоговых рисков, полагаем необходимым договорным путем закреплять обязанность в договорах по предоставлению сертификатов резиденства в течении определенного периода с даты заключения договора либо перед его заключением и со ссылкой на положения налогового законодательства, в частности статью 675 Налогового Кодекса Республики Казахстан в части содержания такой справки.
В частности, статьей 675 Налогового Кодекса устанавливаются требования по предоставлению документа в одном из следующих видов:
1) оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;
2) нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа, соответствующего требованиям подпункта 1) настоящего пункта. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;
3) бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.
Необходимо пояснить, что в контексте вышеуказанных подпунктом 1) и 2) подразумевается соответствующее апостилирование и легализация в консульстве Республики Казахстан.
Однако, согласно пункту 2 этой же статьи «легализация в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, не требуется в случае, если документ, подтверждающий резидентство нерезидента, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства либо установлен иной порядок удостоверения подлинности подписи и печати лица (лиц), указанного (указанных) в пункте 1 настоящей статьи международным договором Республики Казахстан, между уполномоченным органом и компетентным органом иностранного государства в рамках процедуры взаимного согласования, проводимой в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса, решением органа Евразийского экономического союза».
1.8. Ожидаемые нововведения
В соответствии с Посланием Президента Республики Казахстан (сентябрь 2020) в Казахстане ожидается значительная оптимизация и сокращение количества налогов и платежей.
В частности, как сообщается на новостном ресурсе zakon.kz «Президент Казахстана Касым-Жомарт Токаев в своем Послании народу дал поручение госорганам кардинально упростить исполнение налоговых обязательств и уменьшить количество налогов и платежей».
В частности, в связи с кризисными явлениями в экономике, будет рассмотрена возможность «применения права уплаты розничного налога с оборота на альтернативной основе для наиболее пострадавших секторов экономики» и «будут изучены возможности дифференциации налоговых ставок и разработан свод ключевых бюджетных коэффициентов» (по материалам пресс-конференции Р.Даленова, министра национальной экономики).
Так, «ожидается рассмотрение возможности по объединению удержаний налогов с фонда оплаты труда в один платеж и укрупнение в один платеж сборов и оплат за предоставление различных разрешений. По уже подготовленным предложениям срок внедрения предполагается с 2021 года, по остальным, которые будут обсуждаться, срок введения предполагается с 2022 года» (по материалам пресс-конференции Р.Даленова, министра национальной экономики)
К сведению: при написании данной публикации были частично использованы сведения из имеющихся каталогов Doing Business in Kazakhstan. Целью данной публикации является систематизированное изложение основных положений действующего законодательства Республики Казахстан в сфере налогообложения.
